Дорогие клиенты,

новый налоговый закон 2024 года вносит важные изменения в области НДС, которые могут затронуть компании и индивидуальных предпринимателей.

Ниже представлен обзор ключевых пунктов:

Изменения в положении о малом предпринимательстве

С 2025 года границы оборота для малого предпринимательства увеличатся до 25.000 евро в предыдущем году и до 100.000 евро в текущем.
Это положение будет распространяться и на предпринимателей из других стран ЕС, которые зарегистрируются  малыми предпринимателями. 
Для начинающих предпринимателей действует дополнительное правило: если в первый год будет превышена граница в 25.000 евро, то с избыточной суммы оборота необходимо будет заплатить НДС.

Отмена налоговых льгот для таможенных складов с 2026 года

С 1 января 2026 года налоговое освобождение для так называемых «таможенных складов» в соответствии с § 4 № 4a Закона о НДС (далее – UStG), которое было включено в национальное законодательство по НДС в 2004 году, будет отменено. До сих пор положение о таможенных складах позволяло поставлять товары, не облагаемые налогом, на таможенный склад, зарегистрированный в налоговых органах. НДС начислялся только при окончательном вывозе товаров с этого таможенного склада.
Это положение будет отменено, поэтому льготного таможенного склада больше не будет.

Изменения в налогообложении фактически полученного дохода (Ist-Versteuerung) и вычете входного НДС

Налогообложение фактически полученного дохода в соответствии с § 20 UStG позволяет некоторым компаниям оплачивать НДС в налогово-финансовое ведомство только после получения оплаты от клиента. Ранее, однако, клиент мог учесть входящий НДС в момент выполнения услуги и получения счета-фактуры, независимо от того, была ли уже произведена оплата.

Изменение с 1 января 2028 года:

В соответствии с новой редакцией § 15 (1) предл. 1 № 1 UStG, вычет входящего НДС будет возможен только при покупке услуг у предпринимателя, работающего по принципу налогообложения фактически полученного дохода, только в том случае и в том объёме, в котором была произведена оплата оказанной услуги. Таким образом, получатель услуги сможет учесть входящий НДС только после фактической оплаты.

Кроме того, вводится новое обязательство по выставлению счетов-фактур (§ 14 абз. 4 предл. 1 № 6a UStG). Вышеуказанные налогоплательщики должны указывать в своих счетах-фактурах, что они применяют налогообложение фактически полученного дохода. Это изменение будет применяться с 1 января 2028 года и должно быть впервые применено к счетам-фактурам, выставленным после 31 декабря 2027 года.

Пример: юридическая фирма (налогообложение фактически полученного дохода) выставляет счет предпринимателю А за консультационные услуги на общую сумму 10.000 евро плюс 1.900 евро НДС. Предприниматель получает счет-фактуру 15 января 2028 года и оплачивает его 28 февраля 2028 года.  

Предыдущее положение: Предприниматель А уже мог учесть входящий НДС в размере 1.900 евро в предварительной декларации за январь 2028 года, даже если он оплатил счет-фактуру позже.

Новое положение с 2028 года: Предприниматель А может учесть входящий НДС только в том периоде предварительной декларации, в котором он произвел оплату юристу, т. е. в периоде предварительной декларации за февраль 2028 года.

Частичные платежи: если предприниматель оплатил только часть счета-фактуры, например 50%, он может заявить только пропорциональную сумму входящего НДС в размере 950 евро (50% от 1.900 евро). Оставшаяся сумма входящего НДС может быть учтена только при окончательной оплате.

Корректировка в случае необоснованного указания НДС в счете-фактуре с 1 января 2025 года

Ранее § 14c (2) UStG предусматривал, что предприниматель, необоснованно указавший НДС в счете-фактуре, обязан уплатить соответствующую сумму в налогово-финансовое ведомство. Теперь это положение распространяется и на кредит-ноты. 

С другой стороны, этот необоснованно указанный НДС больше не подлежит уплате в налогово-финансовое ведомство, если счет-фактура был выставлен конечному потребителю, то есть клиентам, которые не могут учитывать входящий НДС (обычно это частные лица или предприниматели, действующие как частные лица).

Изменение места выполнения услуг (§ 3a UStG) с 1 января 2025 года

Для культурных, художественных и подобных услуг, которые предоставляются виртуально (например, онлайн-стриминг), меняется место налогообложения для клиентов, не являющихся предпринимателями.

В будущем решающее значение будет иметь место жительства клиента, а не местонахождение поставщика услуги. Это означает, что НДС часто будет уплачиваться за границей, если клиент живет за пределами Германии.

Пример: исполнитель, находящийся в Германии, записывает песню по заказу своего клиента, а частные лица за рубежом могут прослушать ее на стриминговом портале. В связи с передачей посредством стриминга решающим для налогообложения становится место жительства получателя, который находится за границей. 

Это также относится, например, к онлайн-семинарам, дистанционному обучению и онлайн-концертам.

Аналогичными услугами являются входные билеты для предпринимателей на культурные и художественные мероприятия и ярмарки, если входные билеты позволяют участвовать в них виртуально.

Соответствующие изменения будут внесены в § 3a абз. 3 № 5 UStG. В случае других входных билетов без возможности виртуального участия - например, через стриминг - в культурных и художественных мероприятиях, местонахождение бизнеса поставщика услуг будет по-прежнему иметь решающее значение для определения места выполнения услуг.

Пример: если предприниматель «A» из Берлина получает доступ к мероприятию от предпринимателя «B» (находящегося за границей), которое предлагается через стриминговый портал, место оказания услуги также определяется местом, где получатель услуги - предприниматель «A» - осуществляет свою деятельность, т. е. Берлином.

Продление срока действия налоговых льгот для поставщиков образовательных услуг с 1 января 2025 года

Расширяется налоговая льгота на образовательные услуги (§4 № 21 UStG). В будущем все учебные заведения, которые готовят студентов к получению общей или профессиональной квалификации, будут освобождены от уплаты НДС. Прежняя процедура сертификации в соответствии с § 4 № 21 букв. a bb UStG остается в силе.

Другие важные изменения

Государственный сектор: Положения об НДС для государственного сектора не должны применяться в обязательном порядке до 1 января 2027 года. Таким образом, у государственных организаций есть еще два года на адаптацию. Более подробную информацию вы можете найти здесь.  

Дифференцированное налогообложение: с 2025 года: Дифференцированное налогообложение будет применяться только к товарам, которые не были приобретены по сниженной налоговой ставке.

Пониженная налоговая ставка для произведений искусства: С 2025 года пониженная налоговая ставка в размере 7% будет применяться к продаже произведений искусства. Однако это не относится к сдаче в аренду или лизинг произведений искусства.

Корректировка единой ставки входящего НДС для сельскохозяйственных и лесохозяйственных предприятий: единая ставка для расчета входящего НДС для этих предприятий будет постепенно снижаться - до 8,4% с 2024 г. и 7,8% с 2025 г. Сельскохозяйственные предприятия должны учитывать это в своих расчетах.

Заключение:

Налоговый закон 2024 года несет в себе множество изменений, которые могут затронуть предпринимателей. Стоит заблаговременно изучить их влияние на Вашу компанию и внести необходимые коррективы. Не стесняйтесь обращаться к нам за помощью!