Дорогі клієнти,

новий податковий закон 2024 року вносить важливі зміни у сфері ПДВ, які можуть торкнутися компаній та індивідуальних підприємців.

Нижче представлено огляд ключових пунктів:

Зміни в положенні про мале підприємництво

З 2025 року межі обороту для малого підприємництва збільшаться до 25.000 євро в попередньому році і до 100.000 євро в поточному.
Це положення поширюватиметься і на підприємців з інших країн ЄС, які зареєструються малимі підприємцями. 
Для підприємців-початківців діє додаткове правило: якщо в перший рік буде перевищено межу в 25.000 євро, то з надлишкової суми обороту необхідно буде заплатити ПДВ.

Скасування податкових пільг для митних складів з 2026 року

З 1 січня 2026 року податкове звільнення для так званих «митних складів» відповідно до § 4 № 4a Закону про ПДВ (далі - UStG), яке було включено в національне законодавство з ПДВ 2004 року, буде скасовано. Досі положення про митні склади давало змогу постачати товари, що не оподатковуються, на митний склад, зареєстрований у податкових органах. ПДВ нараховувався тільки при остаточному вивезенні товарів з цього митного складу.

Це положення буде скасовано, тому пільгового митного складу більше не буде.

Зміни в оподаткуванні фактично отриманого доходу (Ist-Versteuerung) і вирахуванні вхідного ПДВ

Оподаткування фактично отриманого доходу відповідно до § 20 UStG дає змогу деяким компаніям сплачувати ПДВ до податково-фінансового відомства лише після отримання оплати від клієнта. Раніше, однак, клієнт міг врахувати вхідний ПДВ у момент виконання послуги та отримання рахунка-фактури, незалежно від того, чи було вже здійснено оплату.

Зміна з 1 січня 2028 року:

Відповідно до нової редакції § 15 (1) реч. 1 № 1 UStG, відрахування вхідного ПДВ буде можливим тільки при купівлі послуг у підприємця, який працює за принципом оподаткування фактично отриманого доходу, тільки в тому випадку і в тому обсязі, в якому було здійснено оплату наданої послуги. Таким чином, одержувач послуги зможе врахувати вхідний ПДВ тільки після фактичної оплати.

Крім того, вводиться нове зобов'язання з виставлення рахунків-фактур (§ 14 абз. 4 реч. 1 № 6a UStG). Вищевказані платники податків повинні вказувати у своїх рахунках-фактурах, що вони застосовують оподаткування фактично отриманого доходу. Ця зміна застосовуватиметься з 1 січня 2028 року і має бути вперше застосована до рахунків-фактур, виставлених після 31 грудня 2027 року.

Приклад: юридична фірма (оподаткування фактично отриманого доходу) виставляє рахунок підприємцю А за консультаційні послуги на загальну суму 10.000 євро плюс 1.900 євро ПДВ. Підприємець отримує рахунок-фактуру 15 січня 2028 року і оплачує його 28 лютого 2028 року.  

Попереднє положення: Підприємець А вже міг врахувати вхідний ПДВ у розмірі 1.900 євро в попередній декларації за січень 2028 року, навіть якщо він оплатив рахунок-фактуру пізніше.

Нове положення з 2028 року: Підприємець А може врахувати вхідний ПДВ тільки в тому періоді попередньої декларації, в якому він здійснив оплату юристу, тобто в періоді попередньої декларації за лютий 2028 року.

Часткові платежі: якщо підприємець оплатив тільки частину рахунка-фактури, наприклад 50%, він може заявити тільки пропорційну суму вхідного ПДВ у розмірі 950 євро (50% від 1.900 євро). Сума вхідного ПДВ, що залишилася, може бути врахована тільки при остаточній оплаті.

Коригування в разі необґрунтованого зазначення ПДВ у рахунку-фактурі з 1 січня 2025 року

Раніше § 14c (2) UStG передбачав, що підприємець, який необґрунтовано вказав ПДВ у рахунку-фактурі, зобов'язаний сплатити відповідну суму до податково-фінансового відомства. Тепер це положення поширюється і на кредит-ноти. 

З іншого боку, цей необґрунтовано зазначений ПДВ більше не підлягає сплаті до податково-фінансового відомства, якщо рахунок-фактуру було виставлено кінцевому споживачеві, тобто клієнтам, які не можуть обліковувати вхідний ПДВ (зазвичай це приватні особи або підприємці, які діють як приватні особи).

Зміна місця виконання послуг (§ 3a UStG) з 1 січня 2025 року

Для культурних, мистецьких та подібних послуг, які надаються віртуально (наприклад, онлайн-стримінг), змінюється місце оподаткування для клієнтів, які не є підприємцями.

У майбутньому вирішальне значення матиме місце проживання клієнта, а не місцезнаходження постачальника послуги. Це означає, що ПДВ часто сплачуватиметься за кордоном, якщо клієнт живе за межами Німеччини.

Приклад: виконавець, який перебуває в Німеччині, записує пісню на замовлення свого клієнта, а приватні особи за кордоном можуть прослухати її на стрімінговому порталі. У зв'язку з передачею за допомогою стримінгу вирішальним для оподаткування стає місце проживання одержувача, який перебуває за кордоном. 

Це також стосується, наприклад, онлайн-семінарів, дистанційного навчання та онлайн-концертів.

Аналогічними послугами є вхідні квитки для підприємців на культурні та мистецькі заходи і ярмарки, якщо вхідні квитки дають змогу брати участь у них віртуально.

Відповідні зміни буде внесено до § 3a абз. 3 № 5 UStG. У разі інших вхідних квитків без можливості віртуальної участі - наприклад, через стримінг - у культурних і мистецьких заходах, місцезнаходження бізнесу постачальника послуг, як і раніше, матиме вирішальне значення для визначення місця виконання послуг.

Приклад: якщо підприємець «A» з Берліна отримує доступ до заходу від підприємця «B» (який перебуває за кордоном), що пропонується через стримінговий портал, місце надання послуги також визначається місцем, де отримувач послуги - підприємець «A» - здійснює свою діяльність, тобто Берліном.

Продовження строку дії податкових пільг для постачальників освітніх послуг з 1 січня 2025 року

Розширюється податкова пільга на освітні послуги (§4 № 21 UStG). У майбутньому всі навчальні заклади, які готують студентів до здобуття загальної або професійної кваліфікації, будуть звільнені від сплати ПДВ. Колишня процедура сертифікації відповідно до § 4 № 21 літ. a bb UStG залишається чинною.

Інші важливі зміни

Державний сектор: Положення про ПДВ для державного сектора не повинні застосовуватися в обов'язковому порядку до 1 січня 2027 року. Таким чином, у державних організацій є ще два роки на адаптацію. Більш детальну інформацію ви можете знайти тут.

Диференційоване оподаткування: з 2025 року диференційоване оподаткування буде застосовуватися тільки до товарів, які не були придбані за зниженою податковою ставкою.
Знижена податкова ставка для творів мистецтва: З 2025 року знижена податкова ставка в розмірі 7% застосовуватиметься до продажу творів мистецтва. Однак це не стосується здачі в оренду або лізинг творів мистецтва.

Коригування єдиної ставки вхідного ПДВ для сільськогосподарських і лісогосподарських підприємств: єдина ставка для розрахунку вхідного ПДВ для цих підприємств буде поступово знижуватися - до 8,4% з 2024 р. і 7,8% з 2025 р. Сільськогосподарські підприємства мають враховувати це у своїх розрахунках.

Висновок:

Податковий закон 2024 року несе в собі безліч змін, які можуть торкнутися підприємців. Варто завчасно вивчити їхній вплив на Вашу компанію і внести необхідні корективи. Не соромтеся звертатися до нас по допомогу!